本提示仅供会计师事务所及相关从业人员执业时参考，不能代替相关法律法规、注册会计师执业准则和注册会计师职业判断。 提示所涉及的审计时间、范围和程度，必须由会计师事务所及相关从业人员根据实际情况、风险导向原则以及注册会计师执业过程中的专业判断确定，不能直接照搬。

针对ESG报告及碳排放信息鉴证业务相对于财务报表审计鉴证业务的特点，北京知识产权与投资研究院国际业务专业技术委员会做了如下介绍：

一、ESG报告与碳排放信息披露的特点

ESG报告和碳排放信息披露涉及的企业行为范围比财务报表审计更广泛。 特别是，它具有以下不同于财务报表审计的特点，需要在鉴证业务执行过程中进行充分的风险评估和应对：

1、ESG报告和碳排放信息的使用者（目标读者）比财务报表更广泛，包括投资者、客户、供应商、监管机构、非政府组织、环境工作者等，这意味着信息披露及其期望更广泛以及保证工作的信息要求。

2. 对于ESG报告和碳排放信息的使用者来说，定性信息的披露可能与定量信息一样重要。

3. ESG报告中的大量量化信息不是以货币金额来衡量的，而是基于业务运营和行业技术角度的量化数据。 例如，二氧化碳排放当量、废水和固体废物回收吨数等。这些定量信息很可能无法直接从公司的会计账簿中获得和验证。

4、ESG报告的编制基础没有像财务报表那样严格、详细的公认会计准则。 因此，企业编制基础的定义和选择对于相关信息的收集、计量和报告至关重要。

5、ESG和碳排放信息统计和报告的“边界”可能与财务报表中会计主体的范围定义不同，甚至ESG报告中不同类型信息的“边界”也可能不同。

6. 对于二氧化碳气体排放，国际上通用的边界有两种类型和三种范围。 两种类型又分为直接排放和间接排放。 直接排放是指企业自有或控制的源排放； 间接排放是指由企业活动引起但发生在另一实体拥有或控制的源中的排放。 排放源的排放。 直接排放是一个完整的范围。 间接排放又分为两个范围，一是与企业外购能源相关的排放，如外购电、外购热力、外购蒸汽等；二是与企业外购能源相关的排放。 另一个是所有其他间接排放。

7. ESG报告和碳排放信息的核查过程中，可能会面临不同的限制。 例如，企业可能缺乏可靠的技术手段来准确统计排放量等，需要在核查工作中做出合理回应，并在报告中提供充分的信息。 的启示。

2.评估ESG报告和碳排放信息编制依据时应考虑的因素

由于ESG报告和碳排放信息的编制在目的和用途上与财务报表有很大不同，注册会计师从业务受理阶段就应特别注意编制基础。 报告的主要考虑因素包括：

1、相关性：信息披露的类型、内容、分离与组合是否响应目标读者的决策需要； 编制依据是否充分、合理地揭示了保证对象的固有性质和不确定性； 如果企业采用定制化的报告基础，需要对行业内常用的报告基础进行比较，评估其对信息相关性的影响； 报告基础的重大变化可能对信息披露的相关性产生重大影响。

2、完整性：信息披露是否能够涵盖影响目标读者对鉴证对象决策的所有相关因素，无论是积极的还是消极的； 边界划分规则是否明确，边界划分是否合理；是否涵盖企业所有正常经营活动； 核实编制依据是否充分描述了主体信息的计量、估计和列报依据。

3. 可靠性：报告依据的陈述应有充分、明确的定义支持； 应保证信息披露的准确性； 对鉴证工作的证据收集应该具有指导性，即可验证性。

4、中立性：信息披露中保持公正、客观，减少主观偏好的选择性； 保持一致性，避免因报告基础发生重大调整而导致信息披露缺失。

5、可理解性：确保目标读者能够阅读并理解报告的基础； 在信息的相关性和完整性之间取得适当的平衡。

3. EGS报告和碳排放信息的鉴证工作范围

1、财务报告审计是对财务报告整体发表意见，而ESG报告和碳排放信息鉴证业务的范围一般不覆盖整个报告。 这是因为报告通常包含客观和主观信息，而主观信息可能不适用于鉴证业务标准的要求。

2、确定鉴证工作范围时，需要评估该范围是否具有合理目的。 例如，如果企业选择了需要注册会计师出具鉴证报告的鉴证对象，并且只关注那些对企业相对有利的参数和信息，这样的鉴证范围很可能无法满足决策的需要。 -提出目标读者的需求，这意味着它缺乏合理的目的。 。

3、由于鉴证业务针对的是可以客观评价的要素，因此ESG报告中的“其他信息”和碳排放信息需要明确标注，以便目标读者能够清楚地区分经过注册会计师认证的信息以及仅经过注册会计师认证的信息。 信息与其他信息一样读取。

4、保障工作团队的知识和技能要求

ESG报告和碳排放信息保障工作的对象不限于财务报告领域。 根据保证对象的不同，通常需要利用针对保证对象性质的其他专业知识和技能。 因此，必须建立一个一体化的团队来有效地开展ESG保障工作。 相关的核心知识和技能通常包括：

1、审计鉴证业务

ESG和碳排放保障工作的基础是保障业务标准网校头条，即ISAE3000和ISAE3410。 因此，足够的审计鉴证业务知识和经验是根本的工作基础。 审计鉴证方法论将应用于承接业务、风险评估、确定重要性水平、设计测试策略和方法、理解、评估和测试内部控制、数据抽样方法、评估错报和出具鉴证报告的整个工作流程。 之中。

2.信息技术

ESG和碳排放数据通常需要利用信息系统，特别是财务会计系统以外的商业信息系统来进行数据收集、转换、处理和报告。 这就需要利用信息技术来分析系统产生的数据。 认证主体的资料应当予以核实。

3.相关科学和生产方面

以碳排放保障为例，从保障服务团队的整体角度来看，一方面需要掌握必要的环境科学知识，另一方面也需要对行业有必要的了解生产知识。 例如，为了评价企业二氧化碳排放源统计的完整性，需要具备识别从物料投入到生产完成的整个生产过程中二氧化碳排放源的能力。

除上述列举外，在ESG鉴证工作过程中，还需要根据企业和鉴证对象的特点和风险，从其他方面引入专家和技术支持（如法律方面），从而有效地控制鉴证业务的风险和质量。

5.碳排放信息核查程序

根据ISAE3410标准，对碳排放信息进行有限鉴证的关键程序如下：

1、项目策划阶段

项目策划阶段的首要任务是确定保障对象，从而确定保障工作的范围。 注册会计师需要对企业碳数据的管理情况进行评价，包括统计口径、数据收集过程和相应的内部控制程序，并对碳数据的质量进行评价。 碳数据通常可能包括三种类型的数据，范围从范围一到范围三。 根据公司的管理状况，这三类数据的质量可能会有所不同。 注册会计师需要对这三类碳数据的质量进行评估和预测，审慎确定鉴证范围，特别是范围三类数据的选取和鉴证边界的确定。 保障对象确定后，需要根据风险评估确定碳数据保障工作的总体重要性级别和实际实施程度。

2、项目实施阶段

项目执行阶段的关键程序包括但不限于：

（一）询问碳数据填报人员了解碳数据的计算依据、核算方法、排放因子和换算系数选择等；

（2）现场观察数据采集系统，验证相应数据的生成和采集过程与查询结果是否一致；

（三）根据各项数据的特点和风险评估结果确定样本量并进行抽样验证；

（四）进行重新计算等合理性检验；

（五）利用外部信息验证企业数据的合理性；

（六）利用和评价专家的工作；

（七）评估工作中发现的错报对报告整体的影响；

（8）根据上述程序的执行结果，对碳排放信息是否存在因舞弊或错误而导致重大错报的风险，形成有限鉴证鉴证结论。

六、碳排放信息保障的特殊风险因素

根据国际国内相关鉴证业务的经验，二氧化碳排放鉴证相关的特殊风险考虑如下：

1. 二氧化碳气体排放源可能很复杂，不仅限于燃烧气体，还可能作为工业化学过程的一部分而释放。

2. 由于泄漏或其他原因，二氧化碳气体可能会以不规则和非计划排放的形式从设备中释放出来。 非常规、计划外的发布通常会给保障工作带来更高的风险，因为与之相关的内部流程和控制可能不健全。

3. 气体排放的测量通常是分散的，这意味着测量标准的一致性可能会带来重大风险（它可能会随着时间和地点的不同而变化）。

4. 碳排放报告的流程和控制涉及电子表格的使用。 由于电子表格的性质，如开放获取、手动数据输入、容易出错等，以及它们通常开发和使用的环境，如用户非正式开发，保存在本地驱动器上而不是在受控的 IT 环境中，电子表格的内部控制可能存在重大缺陷。

5、对于某些排放源，在数据换算时需要使用重大估计或判断，如用公司车辆行驶里程或油耗换算二氧化碳排放当量等。

为了帮助大家更深入地了解ESG碳排放业务，现摘录中国电力集团（中电）2020年可持续发展报告中注册会计师鉴证报告全文，以及碳排放披露情况数据详见公司编制的ESG报告，供您参考。 。 报告原文载于：中电可持续发展报告2020()

附录：注册会计师ESG鉴证报告示例及企业ESG报告碳排放数据披露示例

北京注册会计师协会

2021 年 9 月 27 日

附录：

注册会计师ESG鉴证报告示例及企业ESG报告碳排放数据披露示例

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